The overall purpose of this thesis is to increase the understanding of auditors' perceptions of occupational fraud. The focus is limited to red flags and internal control, i.e. to the indications or symptoms of occupational fraud and the internal control systems which are implemented in order to detect and prevent such actions from being carried out.

The thesis is based on 33 interviews with auditors and experts. In order to increase confidence, triangulation was applied which implied both a qualitative as well as a quantitative methodological approach. The collected data was in turn analysed through two models of analysis - an adjusted version of the so called fraud triangle and the so called COSO-model. The analysis was carried out on the group of auditors as a whole (including subgroups of auditors) as well as compared to a group of experts on fraud and occupational fraud.

The results from the study indicate several aspects of interest regarding auditors' perceptions of occupational fraud. First, the results indicate a tendency among auditors to emphasise "harder" aspects stronger than "softer" aspects. Seen from the fraud triangle, this was manifested by an emphasis on opportunity; when concerning internal control of control activities in the COSO model, this was emphasised relatively stronger. Second, the results indicate a rather strong heterogeneity among auditors in their perceptions of occupational fraud. Third, all subparts of the applied models were seldom covered on an individual basis. Fourth, the interconnection between harder and softer sides, both concerning red flags and internal control, were not very strongly emphasised. The results were given additional strength from the comparison with the group of experts.

The study also included a comparison among different subgroups of auditors. The subgroups were constructed based on accumulated working experience as well as whether the respondents primarily audit larger or smaller companies. The results that were based on years of experience indicate a tendency among older auditors with more accumulated working experience to emphasise softer aspects relatively stronger, than auditors with less working experience. This tendency was present for red flags as well as for internal control. More experienced auditors also demonstrated a tendency to emphasise a relatively larger part of the two applied models of analysis. The division based on size of audited companies indicated similar tendencies as were found for both more and less experienced auditors. Hence, auditors who mainly audit larger companies showed a tendency to emphasise softer aspects relatively stronger compared to auditors who mainly audit smaller companies.

Studien i denna avhandling belyser hur revisorer ser på oegentligheter. Syftet har emellertid inte varit att utröna hur revisorer ser på de skyldigheter som föreligger att även beakta ekonomisk brottslighet inom ramen för den lagligt reglerade revisionsplikten. Mer specifikt syftar istället studien på att se vad revisorer lägger mest vikt vid beaktande av indikationer eller s.k. red flags på oegentligheter samt intern kontroll.

Studiens empiriska material utgörs av totalt 33 intervjuer med såväl revisorer som experter. Metodmässigt har triangulering tillämpats för att på så sätt uppnå en bättre bild av respondenternas syn på oegentligheter. Detta har inneburit att de intervjuer som har genomförts har innehållit såväl kvalitativa som kvantitativa delar. Den insamlade datan har i sin tur analyserats genom två analysmodeller, dels en modifierad variant av Brottstriangeln, dels COSO-modellen. Analysen har gjorts såväl av revisorerna (för total grupp samt mellan olika subgmpper av revisorer) som jämfört med en grupp av experter.

Resultaten från studien indikerar flera intressanta aspekter av revisorers syn på oegentligheter. För det första tycks det finnas en tendens hos revisorer att framhäva hårda och mer konkreta aspekter mer än mjukare aspekter. Avseende indikationerna visades detta genom att den del av Brottstriangeln som betonades mest var möjligheter, samtidighet som kontrollåtgärder i COSO-modellen avseende intern kontroll betonades relativt sett mer. För det andra indikerade svaren att det finns en betydande heterogenitet inom gmppen revisorer för hur man ser på oegentligheter, såväl för indikationer som för intern kontroll. För det tredje fanns en tendens att de tillämpade modellernas samtliga delar sällan täcktes på individuell nivå. För det fjärde lades liten vikt vid kopplingen mellan hårda och mjuka delar. De erhållna resultaten förstärktes vid en jämförelse med den gmpp av experter som också ingick i studien.

En jämförelse inom gruppen revisorer företogs också där gmppen uppdelades baserat på ackumulerad erfarenhet av revision samt på vilken sorts klienter (storlek) dessa normalt arbetar med. Resultaten från uppdelningen utifrån erfarenhet indikerade att de mer erfarna revisorerna lade en relativt större vikt vid mjukare aspekter än yngre, såväl för indikationer som för intern kontroll.

De erfarenhetsmässigt äldre revisorerna tenderade även att täcka in en större andel av de två tillämpade analysmodellerna. I det fall då fördelningen baserades på storleken på de klienter som revisorerna granskar framkom liknande tendenser som mellan erfarenhetsmässigt äldre respektive yngre revisorer. Med andra ord fanns det en tendens till att revisorer som framför allt reviderar större bolag betonade mjukare aspekter relativt sett mer än revisorer som framför allt reviderar mindre och medelstora bolag.