liu.seSearch for publications in DiVA
Change search
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • harvard1
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • oxford
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf
Beskattning av utländska experter med nettolöneavtal: En analys om tillämpningen av 11 kap. 22 § 3 st. IL, Tax rollover samt förskottsmetoden
Linköping University, Faculty of Arts and Sciences. Linköping University, Department of Management and Engineering, Commercial and Business Law.
Linköping University, Faculty of Arts and Sciences. Linköping University, Department of Management and Engineering, Commercial and Business Law.
2015 (Swedish)Independent thesis Basic level (degree of Bachelor), 10 credits / 15 HE creditsStudent thesisAlternative title
The taxation of foreign experts with net salary agreements : An analysis about the application of Chapter 11, section 22 part 3 IL, Tax rollover and the Advances Method (English)
Abstract [sv]

I HFD 2014 ref 76 ändrar Högsta Förvaltningsdomstolen tidigare instansers domslut och fastställer hur beräkningen av bruttolönen ska göras för utländska arbetstagare med nettolöneavtal, vilka tillämpar 11 kap. 22 § 3 st. Inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Vid ett nettolöneavtal kommer arbetstagaren och arbetsgivaren vanligtvis överens om att arbetsgivaren ska stå för arbetstagarens skatt. Eftersom IL utgår från en bruttolönebeskattning krävs att en gross-up görs från nettolönen till en bruttolön, vilket samtliga instanser är eniga om. Enligt HFD ska skattelättnaden på 25 procent som arbetstagaren erhåller enligt 11 kap. 22-23 §§ IL räknas bort, innan bedömning görs om lönen överstiger gränsbeloppet lagen anger. Följden i och med HFD:s dom blir att bruttolönen före hänsyn tagen till skattelättnad måste uppgå till ca 120 000 kr, vilket utgör ett nytt gränsbelopp för arbetstagare med nettolöneavtal. Denna beräkning behöver inte göras när arbetstagaren har ett bruttolöneavtal, utan i dessa fall kan bruttolönen direkt jämföras med gränsbeloppet på 89 000 kr.

Varför domstolen gör denna bedömning är oklart, resonemanget till varför den kommer till det domslut den gör är inte utvecklat. Enligt oss kan resonemang föras om domstolen tyckte att nettolöneavtalen utnyttjar lagstiftningen på ett felaktigt sätt, då det är arbetsgivaren som vid nettolöneavtal påverkas när skattelättnad medges, och att en hårdare bedömning ska göras vid dessa typer av avtal. Varför skulle arbetstagare med bruttolöneavtal annars få fortsätta tillämpa basbeloppsregeln utan hänsyn tagen till skattelättnad?

Det finns fortfarande flera fördelaktiga metoder utländska arbetstagare med nettolöneavtal kan tillämpa när deras lön inte når upp till gränsbeloppet. Tax rollover är en metod som behandlas i uppsatsen, vilken gör det möjligt att skjuta på beskattningen ett år och arbetstagare kan därigenom göra en nuvärdesvinst och dessutom komma ner i en lägre skiktgräns i vissa fall. En annan fördelaktig metod som kommer beröras är Förskottsmetoden, vilken innebär att Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, SINK, kombineras med expertskattelättnaden i IL och resultatet blir en faktisk beskattning på 15 procent.

Abstract [en]

In HFD 2014 ref. 76 the Supreme Administrative Court (HFD) changes earlier bodies’ verdict and determines how the calculation of the gross salary should be done for foreign workers with net payment agreement, according to Chapter 11, section 22 part 3 IL. Generally at a net salary agreement the employee and the employer agree that the employer will bear the worker’s tax. Since IL is based on gross taxation it is required that a gross-up is mad  from net salary to gross salary in which all parties agree. Thereafter, according to HFD, the deduction of tax credit obtained will be calculated in accordance to Chapter 11, sections 22-23 IL, before assessment is made if the salary exceeds the limit provided by law. The consequence of HFD’s ruling is that gross salary need to amount to about 120 000 SEK before tax benefits can be taken into account, which represents a new frontier amount for workers with net pay agreements. This calculation does not need to be made when the employee has a gross salary contract. In these cases the gross salary can be directly compared with the frontier value at 89 000.

Why the court make this assessment is unclear and they do not further develop why they come to the judicial decision they make. Most likely, we consider the court found that the net salary agreements utilize the law in a wrong way, since it is the employer that is affected at a net salary agreement when tax benefits are allowed. Further, the Court may suggest that a stricter assessment should be made during these types of agreements. Why else would they let the gross salary agreements continue calculations without considering tax benefits?

There are still several advantageous methods employees with net salary agreements that do not reach the limit can apply. One method used in this paper is ‘Tax rollover’ which makes it possible to postpone taxation for a year and can thus make a net present value gain and, in some cases, it can also lower the threshold for the taxation. Another advantageous method that will be discussed is the “Advances method” where SINK is combined with expert tax credit in IL and results in a tax rate of 15%.

Place, publisher, year, edition, pages
2015. , 50 p.
National Category
Law
Identifiers
URN: urn:nbn:se:liu:diva-119218ISRN: LIU-IEI-FIL-G--15/01299--SEOAI: oai:DiVA.org:liu-119218DiVA: diva2:820302
Subject / course
Bachelor of Science Thesis (Kandidatuppsats från Affärsjuridiska programmet)
Supervisors
Examiners
Available from: 2015-06-16 Created: 2015-06-11 Last updated: 2015-06-16Bibliographically approved

Open Access in DiVA

fulltext(1024 kB)233 downloads
File information
File name FULLTEXT01.pdfFile size 1024 kBChecksum SHA-512
f225cfc4326b4357206f030662915347372f08e029afd78e57a63eb49298fe3e7063e883bca4e06c2dce2e0dcf83b6209d9658be60a5cb73a70590f964f20977
Type fulltextMimetype application/pdf

Search in DiVA

By author/editor
Rasmussen, NellyHenriksson, Emmy
By organisation
Faculty of Arts and SciencesCommercial and Business Law
Law

Search outside of DiVA

GoogleGoogle Scholar
Total: 233 downloads
The number of downloads is the sum of all downloads of full texts. It may include eg previous versions that are now no longer available

urn-nbn

Altmetric score

urn-nbn
Total: 289 hits
CiteExportLink to record
Permanent link

Direct link
Cite
Citation style
  • apa
  • harvard1
  • ieee
  • modern-language-association-8th-edition
  • vancouver
  • oxford
  • Other style
More styles
Language
  • de-DE
  • en-GB
  • en-US
  • fi-FI
  • nn-NO
  • nn-NB
  • sv-SE
  • Other locale
More languages
Output format
  • html
  • text
  • asciidoc
  • rtf